我国企业税收筹划的必要性是什么?

2018-10-15 10:41:37 大雄 75

税收筹划是纳税人通过对投资决策、经营管理和会计核算方法的合理安排,达到合法享受税收优惠,降低公司税负,减少税收支出,增加自身利益,实现公司价值最大化的一种理财行为。

 一、税收筹划的必要性

  企业要生存、发展、获利,获得投资者最大额度的投资。追求股东财富最大化是根本目标。实现该目标的途径总体来说有两条:一是增加企业收入,二是降低企业成本费用。而企业税款就是作为一项费用存在的,它与企业的经济利益是此消彼长的关系。但我国是法治国家,纳税人必须根据税法的规定性履行纳税义务。违法偷逃税行为要承担相应的法律责任,于是谋求合法避税便成了人们的最佳选择。税收筹划正是在这样的背景下应运而生的。

  当然税收筹划产生的原因是多方面的,除了纳税人的主观原因外,税法制度存在差异和税法本身存在缺陷也是税收筹划得以产生并获得成功的主要原因。如国家为了对某些征税对象和纳税人给予照顾或鼓励而采取的各种税收优惠措施,包括减免税、退税、起征点和免征额设定、费用附加扣除、亏损抵补、资产优惠处理等,这些税收优惠措施使得各个地区、部门、行业、企业和产品在纳税上存在很大的差异。这些差异成为税收筹划产生和成长的土壤,吸引着纳税人千方百计地创造条件进入享受税收优惠的范围内合法避税。

  二、税务筹划的概念及特征

  税收筹划是指在国家税收法规、政策允许的范围内,通过对经营、投资、理财活动进行前期筹划,尽可能地减轻税收负担,以获取税收利益。

  税收筹划具有以下特征:(1)合法性,它是税收筹划的前提,也是本质特点。纳税人必须严格地按照税法规定充分地尽其义务,享有其权利才符合法律规定,才合法。税收筹划只有在遵守合法性原则的条件下才可以考虑纳税人少缴税款的各种方式。它与偷税、逃税有着本质的区别,后者是纳税人采取伪造,变造隐匿、擅自销毁簿、记账凭证,在账簿上多列支出或不列、少列收入或进行假的纳税申报手段,不缴或少缴应纳税款的行为,是法律所不许的非法行为;(2)预见性,税收筹划是纳税人对企业经营管理、投资理财等部分活动的事先规划和安排,是在纳税义务发生前进行的,具有超前性。而偷税是应税行为发生以后所进行的,对已确立的纳税义务予以隐瞒,造假,具有明显的事后性和欺诈性;(3)选择性,税收筹划与会计政策有着密切的关系,受会计政策选择的影响非常明显,可以说企业进行税收筹划的过程也是一个会计政策选择的过程;(4)收益性,税收筹划作为纳税人的一种理财手段,不仅可获得直接经济利益,而且可通过递延税款的办法进行筹资以获得间接利益,从而增强抵御财务风险和经营风险的能力。

  税收筹划是对税收政策的积极利用,符合税法精神。进行税收筹划使纳税人被动的纳税行为变成了一种具有主观能动性的行为,对征税机关来说,利用纳税人的这种积级性,不但抑制了偷税、漏税、逃税;而且方便了征税。从而鼓励了纳税人依法纳税,提高了纳税人的纳税意识。

  三、如何进行税收筹划

  随着市场经济的发展,企业经济出现了多元化、多渠道、覆盖面宽,涉及范围广的趋势,税务筹划主要通过缩小税基、适用较低税率,合理归属企业所得的纳税年度,延缓纳税期限,实行税负转嫁,进而达到降低整个企业的税负水平。

  从财务管理的角度可以分为筹资、投资、盈余分配等多个领域的筹划。企业筹资有两个途径:权益筹资和负债筹资。前者风险小,但筹资成本较高,后者筹资风险大,但利息费用可以在税前列支且利息率相对于股东报酬较低,其成本也就较低。相比而言,负债筹资更具有节税作用。

  企业投资可以通过选择投资地区、投资行业、投资企业组织形式、投资类型等来进行筹划。我国税法规定,在国务院批准设立的高新技术开发区、沿海经济开发区、经济特区和老少边穷地区投资,可享受税收优惠;投资于基础产业、高新技术产业以及国家急需发展的计算机软件等行业,可享有相应的税收优惠;而选择了生产行业,生产不同的产品又有不同的税收规定。另外在企业组织形式的选择上可以是合伙或公司,大多数国家对这两种组织形式均实行差别税制。由于分公司不是一个独立法人,它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税,而子公司是一个独立法人,母、子公司应分别纳税,而且子公司只有在税后利润中才能就股东占有的股份进行股利分配。

  另外税法中一般都包含亏损递延条款,允许亏损企业免交当年所得税,且其亏损可向后递延以抵消以后年度盈余。因此,不论新建还是并购,对投资方式的选择是企业确立投资项目后须考虑的重要问题。企业可以选择那些管理不善或资金周转不灵但发展前景良好的亏损企业作为兼并对象,以充分利用盈亏互抵进而减少纳税的优惠政策。

  盈余分配也可以通过税收筹划达到最优。企业经营已结束,本会计期间的净利润已结出,现金流量数额已确定。企业的税后利润可以当期分配也可以以后分配,可以分配现金也可以分配实物,可以分配现金股利也可以分配股票股利。虽然利润分配是在当期缴纳所得税后进行,但本期税后利润分配却会对将来的筹资、投资以及生产经营产生影响。

  税前利润是计算应纳所得税税额的主要依据,经营利润和企业经营业务的会计处理方法直接有关,我国税法给企业提供了选择不同方法的机会,这也为企业进行税收筹划提供了可能。如折旧方法选择、无形资产、递延资产的处理、税前利润调整项目考虑等。

  企业进行税务筹划,最终目标是为了实现合法节税增收,提高经济效益。但企业在进行税收筹划和将筹划付诸实施的过程中,又会发生种种成本,因而企业在进行税收筹划时,必须先对预期收入与成本进行对比,只有在预期收益大于其成本时,筹划方案才能付诸实施,否则会得不偿失。如果只是为了赶时髦、随大流一味追求税务筹划,为筹划而筹划,不遵循成本效益原则,是不符合市场经济规律的。总之税务筹划是一项应当全面考虑、周密安排和布置的工作,应做到事先筹划、事中安排、事后总结,最终达到目的。